Юридические услуги / Консультация адвоката / Недвижимость г.Самара

Юридические услуги и консультация в Самаре

Помощь адвоката. Юридическая консультация.

ЮРИДИЧЕСКОЕ СОПРОВОЖДЕНИЕ СДЕЛКИ!

Юридические УСЛУГИ / Юридическая КОНСУЛЬТАЦИЯ в Самаре!

СОСТАВЛЕНИЕ/ПЕЧАТЬ ДОГОВОРА!

ЗВОНИТЕ НАМ!

+7 917 101-57-58

Юридические услуги в Самаре!

Реализация товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, облагается НДС по нулевой ставке при условии представления в инспекцию документов, подтверждающих фактический экспорт товаров. Суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг)
11.02.2012 18:42

Реализация товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, облагается НДС по нулевой ставке при условии представления в инспекцию документов, подтверждающих фактический экспорт товаров. Суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при осуществлении указанных операций, подлежат вычету в общеустановленном порядке.

Вопрос: При определении налоговой базы по НДФЛ у индивидуальных предпринимателей (далее - ИП) доходы, полученные от предпринимательской деятельности, уменьшаются на расходы (профессиональные налоговые вычеты).
ИП является экспортером. Вся выручка от реализации товаров собственного производства подлежит налогообложению НДС по ставке 0%, то есть в доходах учитывается вся поступившая выручка в полном объеме.
Для производства продукции ИП приобретает сырье у российских контрагентов, производя с ними расчеты с учетом НДС. При подтверждении экспорта товара "входящий" НДС по приобретенным товарам ИП возмещает (примерно спустя 9 месяцев - 180 дней для сбора документов, 3 месяца для камеральной проверки). В расходах ИП должен отразить суммы, перечисленные контрагентам, за вычетом сумм НДС.
Таким образом, возникают следующие ситуации.
Ситуация 1.
ИП - экспортер приобрел продукцию за 1 000 000 руб. и продал ее на экспорт в пересчете по курсу доллара за 1 200 000 руб. Из сделки видно, что ИП получил доход в размере 200 000 руб., с которого должен уплатить НДФЛ по ставке 13% в сумме 26 000 руб. (200 000 x 13%). Однако в "Книге учета" доходов и расходов и хозяйственных операций отразятся доходы (выручка) - 1 200 000 руб. и расходы - 820 000,00 руб. Следовательно, налоговая база будет составлять уже 380 000 руб., а НДФЛ - 49 400 руб. (380 000 x 13%).
Ситуация 2.
ИП - экспортер приобрел продукцию за 1 000 000 руб. и продал ее на экспорт в пересчете по курсу доллара за 1 000 000 руб. Из сделки видно, что ИП не получил доход от данной сделки. Однако в "Книге учета" отразятся доходы (выручка) - 1 000 000 руб. и расходы - 820 000 руб. Следовательно, налоговая база будет составлять 180 000 руб., а НДФЛ - 23 400 руб. (180 000 x 13%).
Получается, что ИП, не получив от сделки доход, все равно должен уплатить НДФЛ.
Ситуация 3.
ИП - экспортер приобрел продукцию за 1 000 000 руб. в ноябре 2010 г. и продал ее на экспорт в пересчете по курсу доллара за 1 000 000 руб. тоже в ноябре 2010 г. Предположим, сделок в 2010 г. больше не было.
ИП получит возмещение НДС примерно в июле 2011 г. За 2010 г. у ИП не было доходов. Однако налоговая база будет составлять согласно "ситуации 2" за 2010 г. 180 000 руб., с которой ИП обязан будет уплатить НДФЛ в размере 23 400 руб.
У ИП нет гарантии, что налоговый орган подтвердит возмещение "входящего" НДС.
По мнению ИП, при определении налоговой базы по НДФЛ до фактического возмещения "входного" НДС ИП должен отражать в расходах все затраты, в том числе НДС, а по мере возмещения учитывать НДС в доходах в периоде возмещения.
Правомерна ли позиция ИП?

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 26 января 2012 г. N 03-04-05/8-74

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц при осуществлении предпринимательской деятельности, связанной с реализацией товаров собственного производства на экспорт, и в соответствии со "ст. 34.2" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с "п. 11.4" Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного Приказом от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщаем, что "п. 2 ст. 54" Кодекса установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.
"Пунктом 14" Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок), утвержденного 13.08.2002 Приказами Министерства финансов Российской Федерации N 86н и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N БГ-3-04/430, определено, что в Книге учета ("разд. I" Книги учета) отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности, без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоговые вычеты. В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.
При этом следует учитывать, что, поскольку индивидуальные предприниматели являются плательщиками налога на добавленную стоимость, то при определении ими доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), за исключением сумм налога, предъявленного при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), используемых для операций, не облагаемых данным налогом ("п. п. 1" и "2 ст. 170 гл. 21" "Налог на добавленную стоимость" Кодекса).
В аналогичном порядке при определении расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено Кодексом ("п. 19 ст. 270 гл. 25" "Налог на прибыль организаций" Кодекса и "п. 47" Порядка).
Согласно "пп. 1 п. 1 ст. 164" Кодекса при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, подтверждающих фактический экспорт товаров. При этом суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при осуществлении указанных операций, подлежат вычету в порядке и на условиях, предусмотренных "ст. ст. 172" и "176" Кодекса.
На основании положений "ст. 176" Кодекса в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с "пп. 1" - "3 п. 1 ст. 146" Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями данной статьи.
При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным налогам ("п. 6 ст. 176" Кодекса).
Учитывая, что при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая возмещению в соответствии с нормами "гл. 21" "Налог на добавленную стоимость" Кодекса, подлежит возврату на расчетный счет (возмещению в счет будущих платежей) индивидуальному предпринимателю, то утверждение, что исчисление налога на доходы физических лиц фактически производится с суммы налога на добавленную стоимость, является необоснованным.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
26.01.2012

 

Популярное

Последние обзоры / новости